Table of Contents
Este capítulo explica cómo calcular la base de bienes. Se divide en las siguientes secciones:
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Base de costo.
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Base ajustada.
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Base distinta al costo.
Su base es la cantidad de inversión en bienes para propósitos tributarios. Use la base para calcular las pérdidas o ganancias provenientes de la venta, intercambio u otra enajenación de bienes. Además, use la base para calcular las deducciones por depreciación, amortización, agotamiento y pérdidas fortuitas.
Si usa bienes para propósitos tanto comerciales como de inversión y personales, tiene que distribuir la base de acuerdo con el uso. Sólo se puede depreciar la base asignada al uso comercial o de inversión de los bienes.
Su base original de los bienes se ajusta (aumenta o disminuye) según ciertos hechos. Por ejemplo, si realiza mejoras a los bienes, aumente la base. Si hace deducciones por depreciación o pérdidas fortuitas, o reclama ciertos créditos, reduzca la base.
Publicación
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15-B Employer's Tax Guide to Fringe Benefits (Guía tributaria sobre beneficios marginales para empleadores), en inglés
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525 Taxable and Nontaxable Income (Ingresos tributables y no tributables), en inglés
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535 Business Expenses (Gastos de negocio), en inglés
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537 Installment Sales (Ventas a plazos), en inglés
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544 Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de activos), en inglés
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550 Investment Income and Expenses (Ingresos y gastos de inversión), en inglés
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551 Basis of Assets (Base de activos), en inglés
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946 How To Depreciate Property (Cómo depreciar los bienes), en inglés
La base de los bienes comprados normalmente es el costo de dichos bienes. El costo es la cantidad que usted paga en efectivo, obligaciones de deuda, otros bienes o servicios. Éste también puede incluir cantidades que paga por los siguientes artículos:
Además, la base de activos de bienes raíces y de negocios puede incluir otros artículos.
Los bienes raíces, conocidos también como bienes inmuebles, consisten en tierra y, generalmente, todo lo que esté construido sobre esta tierra, lo que crezca en ella y todo lo instalado en ésta.
Si compra bienes raíces, algunos honorarios y otros gastos que usted pague son parte de la base de costo de los bienes.
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Cargos por investigación del título de propiedad.
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Cargos por conexión de servicios públicos.
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Cargos por trámites legales (incluyendo cargos por la búsqueda del título y la preparación del contrato de compraventa y la escritura).
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Costos de registro.
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Cargos por estudios topográficos.
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Impuestos de traspaso.
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Seguro de título de la propiedad.
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Cantidades que adeuda el vendedor y que usted acuerda pagar, como impuestos o intereses atrasados, costos de registro y cargos hipotecarios, cargos por mejoras o reparaciones y comisiones por ventas.
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Primas de un seguro contra hechos fortuitos.
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Alquiler por ocupación de la propiedad antes del cierre.
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Cargos por servicios públicos u otros servicios relacionados con la ocupación de la propiedad antes del cierre.
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Cargos relacionados con la obtención de un préstamo, tales como puntos (puntos de descuento, costos originarios del préstamo), primas de seguro hipotecario, cargos por asunción del préstamo, costo de un informe de crédito y cargos por una tasación que sea requisito del prestamista.
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Cargos por refinanciamiento de una hipoteca.
Antes de calcular las pérdidas o ganancias de una venta, intercambio u otra enajenación de bienes o de calcular la depreciación, agotamiento o amortización permisibles, por regla general, tiene que realizar ciertos ajustes (aumentos o disminuciones) al costo de los bienes. El resultado de estos ajustes a la base es la base ajustada.
Aumente la base de los bienes por todos los artículos correctamente sumados a una cuenta de capital. Ejemplos de artículos que aumentan la base se encuentran en la Tabla 13-1. Algunos de estos artículos se explican a continuación.
Ejemplo.
El ayuntamiento transforma la calle ubicada frente a su tienda en un paseo peatonal y le tasa un gravamen a la propiedad de usted y a las de otros propietarios afectados por el costo del cambio de la calle. Sume dicho cargo a la base de sus bienes. En este ejemplo, el cargo es un activo depreciable.
Reduzca la base de bienes por todo lo que represente un rendimiento de capital en el período durante el cual tuvo los bienes. Los ejemplos de artículos que reducen la base se encuentran en la Tabla 13-1. Algunos de estos artículos se explican a continuación.
| Aumentos a la Base | Disminuciones a la Base | |
|---|---|---|
| • Mejoras de capital: | • Exclusión en los ingresos de subsidios por sistemas de ahorro de energía |
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| Ampliación de la vivienda | ||
| Instalación de un tejado completo | ||
| Pavimentación de la entrada de autos | • Deducciones por pérdidas fortuitas o por robo y reembolsos de seguros |
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| Instalación de aire acondicionado central | ||
| Cambio de de la vivienda | ||
| • Gravámenes por mejoras locales: | • Ganancia aplazada de la venta de una vivienda | |
| Conexiones de agua | ||
| Extensión de cables de servicios públicos hasta la propiedad |
• Crédito por vehículos con motor alternativo (Formulario 8910) |
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| Banquetas o aceras | ||
| Calles | ||
| • Crédito por bienes para recargar vehículos de combustible alternativo |
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| (Formulario 8911) | ||
| • Pérdidas por hechos fortuitos: Restauración de bienes dañados |
• Créditos por energía eficaz residencial (Formulario 5695) |
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| • Depreciación y deducción conforme a la sección 179 | ||
| • Honorarios legales: | • Distribuciones de sociedades anónimas no tributables | |
| Costo de defender y perfeccionar un título de propiedad |
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| Honorarios por obtener la reducción de un gravamen del ayuntamiento |
• Determinadas deudas canceladas excluidas de los ingresos |
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| • Costos de zonificación | • Servidumbres (derechos de acceso a la propiedad) |
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| • Beneficios tributarios por adopción | ||
Ejemplo.
Usted fue propietario de un dúplex usado como vivienda de alquiler que le costó $40,000, de los cuales $35,000 fueron asignados al edificio y $5,000 al terreno. Hizo una ampliación al dúplex que costó $10,000. En febrero del año pasado, el dúplex sufrió daños por un incendio. Hasta ese momento, usted había descontado una depreciación de $23,000. Vendió algunos materiales rescatados del siniestro por $1,300 y cobró $19,700 de la compañía de seguros. Dedujo una pérdida fortuita de $1,000 en su declaración de impuestos sobre el ingreso del año pasado. Gastó $19,000 del dinero del seguro para la restauración del dúplex, que se completó este año. Tiene que usar la base ajustada del dúplex después de la restauración para determinar la depreciación para el resto del período de recuperación de la propiedad. Calcule la base ajustada del dúplex de la siguiente manera:
| Costo original del dúplex | $35,000 | ||
| Ampliación hecha al dúplex | 10,000 | ||
| Costo total del dúplex | $45,000 | ||
| Menos: | Depreciación | 23,000 | |
| Base ajustada antes del hecho fortuito | $22,000 | ||
| Menos: | Dinero del seguro | $19,700 | |
| Pérdida fortuita deducida | 1,000 | ||
| Materiales rescatados | 1,300 | 22,000 | |
| Base ajustada después del hecho fortuito | $-0- | ||
| Sume: Costo de restauración del dúplex | 19,000 | ||
| Base ajustada después de la restauración | $19,000 | ||
En muchas ocasiones, no puede usar el costo como base. En estos casos, se puede usar el valor justo de mercado o la base ajustada de los bienes. El valor justo de mercado y la base ajustada se explican en secciones anteriores.
Si recibe bienes por sus servicios, incluya el valor justo de mercado de éstos en los ingresos. La cantidad que incluye en los ingresos es la base. Si los servicios se prestaron por un precio acordado con anticipación, éste se aceptará como el valor justo de mercado de los bienes si no existen pruebas de lo contrario.
Un intercambio tributable es aquel intercambio en el que la ganancia es tributable o la pérdida es deducible. Una ganancia tributable o pérdida deducible también se conoce como ganancia o pérdida reconocida. Si recibe bienes como intercambio por otros bienes a través de un intercambio tributable, normalmente la base de los bienes que recibe es el valor justo de mercado al momento del intercambio.
Si recibe bienes de reposición como resultado de una conversión involuntaria, tal como un hecho fortuito, robo o expropiación forzosa, calcule la base de los bienes de reposición usando la base de los bienes convertidos.
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Reduzca la base por lo siguiente:
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Toda pérdida que reconozca en la conversión involuntaria.
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Todo dinero que reciba y que no gaste en bienes afines.
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Aumente la base por lo siguiente:
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Toda ganancia que reconozca en la conversión involuntaria.
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Todo costo de adquisición de los bienes de reposición.
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Ejemplo.
El estado expropió sus bienes. La base ajustada de los bienes era $26,000 y el estado le pagó $31,000 por éstos. Usted obtuvo una ganancia de $5,000 ($31,000 − $26,000). Por $29,000 compró bienes de reposición similares en uso a los bienes convertidos. Obtiene una ganancia de $2,000 ($31,000 − $29,000), la parte no gastada del pago que recibió del estado. Su ganancia no reconocida es $3,000, la diferencia entre los $5,000 de ganancia obtenida y los $2,000 de ganancia reconocida. La base de los bienes de reposición se calcula de la siguiente manera:
| Costo de los bienes de reposición | $29,000 |
| Menos: Ganancia no reconocida | 3,000 |
| Base de los bienes de reposición | $26,000 |
Un intercambio no tributable es aquel intercambio en el que no se gravan las ganancias y no se pueden deducir las pérdidas. Si recibe bienes por intercambio no tributable, generalmente la base es la misma que la base de los bienes que traspasó. Consulte Canjes no Tributables en el capítulo 14.
El intercambio de bienes del mismo tipo es la clase más común de intercambio no tributable. Para considerarse intercambio de bienes del mismo tipo, tanto los bienes canjeados como los bienes recibidos tienen que ser los siguientes:
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Bienes calificados.
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Bienes del mismo tipo.
La base de los bienes que recibe normalmente es la misma que la base ajustada de los bienes que traspase. Si canjea los bienes en un intercambio de bienes del mismo tipo y también paga dinero, la base de los bienes recibidos es la base ajustada de los bienes que entregó más el dinero que pagó.
Ejemplo.
Usted canjea un camión viejo que usó en su negocio con una base ajustada de $1,700 por un camión nuevo que tiene un costo de $6,800. El concesionario le hace un descuento de $2,000 por el camión viejo y usted paga $4,800. Esto es un ejemplo de un intercambio de bienes del mismo tipo. La base del camión nuevo es $6,500 (la base ajustada del camión viejo, $1,700, más la cantidad que pagó, $4,800).
Si vende el camión viejo a un tercero por $2,000, en lugar de hacer un canje y luego compra un camión nuevo a un concesionario, usted tiene una ganancia tributable de $300 sobre la venta (el precio de venta de $2,000 menos la base ajustada de $1,700). La base del camión nuevo es el precio que paga al concesionario.
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Reduzca la base por lo siguiente:
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Todo el dinero que reciba.
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Todas las pérdidas que reconozca en el intercambio.
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Aumente la base por lo siguiente:
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Todos los costos adicionales en los que incurra.
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Todas las ganancias que reconozca en el intercambio.
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La base de los bienes traspasados a usted o traspasados en fideicomiso para su beneficio por su cónyuge es la misma base que la base ajustada de su cónyuge. Se aplica la misma regla a un traspaso efectuado por su ex cónyuge en relación con su divorcio. Sin embargo, para bienes traspasados en fideicomiso, ajuste la base según las ganancias reconocidas por su cónyuge o ex cónyuge si las obligaciones asumidas, más las obligaciones a las que están sujetos los bienes, son mayores que la base ajustada de los bienes traspasados.
Si los bienes que le son traspasados son bonos de ahorros estadounidenses de la serie E, serie EE o serie I, el cesionario tiene que incluir en el ingreso los intereses devengados a la fecha del traspaso. Su base en los bonos, inmediatamente después del traspaso, es igual a la base del cesionario más el ingreso de intereses que se pueda incluir en el ingreso del cesionario. Para obtener más información acerca de estos bonos, consulte el capítulo 7 .
Al momento del traspaso, el cesionario tiene que entregarle la documentación necesaria para determinar la base ajustada y el período de tenencia de los bienes a partir de la fecha de traspaso.
Para obtener más información acerca del traspaso de bienes de un cónyuge, consulte el capítulo 14 .
Para calcular la base de una propiedad recibida como donación, tiene que conocer la base ajustada del donante justo antes de la donación, el valor justo de mercado de esta propiedad al momento en que se dona y los impuestos sobre donaciones pagados por dicha propiedad.
Ejemplo.
Usted recibió un acre de terreno como donación. Al momento de la donación, el terreno tenía un valor justo de mercado de $8,000. La base ajustada del donante era $10,000. Después de recibir los bienes, no sucedió nada que aumentara ni disminuyera la base de los mismos. Si posteriormente usted vende los bienes por $12,000, tendrá una ganancia de $2,000 porque tiene que usar la base ajustada del donante al momento de la donación ($10,000) como base para calcular la ganancia. Si vende los bienes por $7,000, tendrá una pérdida de $1,000 porque tiene que usar el valor justo de mercado al momento de la donación ($8,000) como base para calcular la pérdida.
Si el precio de venta está entre $8,000 y $10,000, no tiene ganancias ni pérdidas.
Ejemplo.
En el año 2012, usted recibió una donación de bienes de su madre que tenía un valor justo de mercado de $50,000. La base ajustada de su madre era $20,000. La cantidad de la donación para propósitos del impuesto sobre donaciones era $37,000 ($50,000 menos la exclusión anual de $13,000). Su madre pagó un impuesto sobre donaciones de $7,540 sobre los bienes. La base de usted es $26,107, calculada de la siguiente manera:
| Valor justo de mercado. | $50,000 |
| Menos: Base ajustada | −20,000 |
| Aumento neto en valor | $30,000 |
| Impuesto sobre la donación pagado | $7,540 |
| Multiplicado por ($30,000 ÷ $37,000) | × 0.81 |
| Impuesto sobre la donación debido al aumento neto en valor | $6,107 |
| Base ajustada de los bienes para su madre | +20,000 |
| La base de los bienes para usted | $26,107 |
Si heredó bienes de un difunto que falleció antes de 2010, la base de los bienes que herede de un difunto es generalmente una de las siguientes:
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El valor justo de mercado de los bienes en la fecha de muerte del difunto.
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El valor justo de mercado en la fecha de valuación alternativa si el representante personal del caudal hereditario elige usar una valuación alternativa.
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El valor según el método de valuación de uso especial para bienes raíces usados en actividades agrícolas o en el ejercicio de un negocio estrechamente controlado por pocos accionistas si se elige para propósitos del impuesto sobre la herencia.
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La base ajustada del terreno del difunto hasta el valor excluido de la herencia tributable del difunto como una servidumbre de conservación calificada.
Si no hay que presentar una declaración del impuesto federal sobre la herencia, la base de los bienes heredados es el valor tasado en la fecha de fallecimiento para los impuestos estatales sobre la herencia o la transmisión.
Para obtener más información, consulte las Instrucciones del Formulario 706, United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return (Declaración del impuesto sobre el patrimonio (y transferencia con salto de generación) de los Estados Unidos), en inglés.
Si tiene bienes para uso personal y luego los cambia a uso comercial o los usa para producir ingresos de alquiler, puede empezar a depreciar dichos bienes al momento del cambio. Para hacerlo, tiene que calcular la base para propósitos de depreciación. Un ejemplo de un cambio de bienes de uso personal a uso comercial o de alquiler sería alquilar su antigua vivienda personal.
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El valor justo de mercado de los bienes en la fecha del cambio.
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La base ajustada en la fecha del cambio.
Ejemplo.
Hace varios años, usted pagó $160,000 por construir su casa en un terreno que costó $25,000. Pagó $20,000 por mejoras permanentes a la vivienda y declaró una deducción por pérdidas fortuitas de $2,000 por daños a la vivienda antes de cambiar los bienes a uso de alquiler el año pasado. Como el terreno no es depreciable, usted incluye sólo el costo de la vivienda al calcular la base para propósitos de determinar depreciación.
Su base ajustada en la vivienda, cuando cambió su uso, era $178,000 ($160,000 + $20,000 − $2,000). En la misma fecha, su propiedad tenía un valor justo de mercado de $180,000, del cual $15,000 correspondían al terreno y $165,000 a la vivienda. La base para calcular la depreciación de la vivienda es el valor justo de mercado en la fecha del cambio ($165,000) ya que es menor que la base ajustada ($178,000).
Ejemplo.
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes con pérdida después de descontar $37,500 por concepto de deducciones por depreciación. En este caso, empezaría con el valor justo de mercado en la fecha del cambio a uso de alquiler ($180,000), ya que es menor que la base ajustada de $203,000 ($178,000 + $25,000 (terreno)) en esa fecha. Reste de esa cantidad ($180,000) las deducciones por depreciación ($37,500). La base para pérdidas es $142,500 ($180,000 − $37,500).
La base de acciones o bonos que usted compre generalmente es el precio de compra más los costos de la compra, como comisiones y costos de registro o de traspaso. Si obtiene acciones o bonos por un medio que no sea la compra, la base suele determinarse por el valor justo de mercado o la base ajustada del propietario anterior, como se explica anteriormente.
Tiene que ajustar la base de las acciones según ciertos hechos que sucedan después de la compra. Por ejemplo, si recibe acciones adicionales de dividendos de acciones no tributables o divisiones de acciones, reduzca la base para cada acción, dividiendo la base ajustada de las acciones antiguas entre el número de acciones antiguas y nuevas. Esta regla se aplica sólo cuando el número de acciones adicionales recibidas es idéntico al número de acciones tenidas. Además, reduzca la base cuando reciba distribuciones no tributables. Son un rendimiento de capital.
Ejemplo.
En el año 2010, compró 100 acciones de XYZ por $1,000, o sea, a $10 por acción. En el año 2011, compró 100 acciones de XYZ por $1,600, o sea, a $16 por acción. En el año 2012, XYZ declaró una división de acciones de 2 por 1. Ahora tiene 200 acciones con una base de $5 por acción y 200 acciones con una base de $8 por acción.
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